Ada juga biaya masa mendatang yang duhapkan yang mungkin tidak relevan, karena biaya tersebut akan sama saja untuk semua alternative yang layak dipertimbangkan. Untuk membuat suatu keputusan, biaya seperti itu jug adapt diabaikan. Gaji anggota-anggota direksi adalah contoh tentang biaya masa mendatang yang tidak dipengaruhi oleh keputusan yang dibuat.
Contoh lainnya adalah macam-macam biaya tetap yang tidak akan dipengaruhi oleh berbagai pertimbangan, atau apakah suatu order khusus akan diterima atau tidak. Misalnya, komisi penjualan mungkin dibayar untuk order itu, tanpa melihat apakah pesanan tersebut diproduksi oleh mesin A atau mesin B. biaya variable adalah tidak relevan, jika jumlahnya tidak menunjukkan bahwa biaya tetap (biaya peralatan baru) dapat juga relevan. Biaya tetap adalah relevan, apabila ia berbeda pada masing-masing alternative.
Mengenai Biaya Unit
Ilustrasi pada penetapan harga dalam bab yang terdahulu menunjukkan bahwa biaya unit harus dianalisa dengan hati-hati dalam membuat keputusan. Ada dua cara pokok untuk melakukan kesalahan: (a) memasukkan biaya yang tidak relevan, seperti misalnya: alokasi sebesar $ 3 dari biaya tetap yang tak dapat dihindarkan dalam contoh membuat atau membeli (make-or buy) yang akan mengakibatkan biaya unit sebesar $ 11 dan bukan biaya unit yang relevan sebesar $ 8 dan, (b) perbandingan biaya unit yang tidak dihitung berdasarkan volume yang sama, sebagaimana dipertunjukkan contoh yang berikut. Pada umumnya, dianjurkan untuk menggunakan biaya total daripada biaya unit. Kemudian jika dikehendaki, jumlahnya dapat dibagi dengan total unit. Misalnya, personel penjualan mesin seringkali menyombongkan biaya unit yang rendah dengan menggunakan mesin baru. Kadang-kadang mereka menunjukkan bahwa biaya
unit itu sebenarnya didasarkan atas produk yang jauh melebihi voleume kegiatan dari calon langganan.
Asumsikan bahwa mesin baru seharga $ 100.000 dengan masa pakai 5 tahun dapat memproduksi sebanyak 100.000 unit setahun dengan biaya variable $ 1 dibandingkan dengan biaya $ 1.50 dengan mesin yang tua. Apakah membeli mesin yang baru memang bermanfaat?.
Pada pandangan sekilas cukup menarik. Jika konsumen memproduksi sebanyak 100.000 unit, maka perbandingan biaya unit boleh dilakukan, asal saja penyusunan mesin baru bisa dipertimbangkan. Asumsikan bahwa nilai penyingkiran dari mesin yang tua adalah 0. karena penyusutan adalah suatu alokasi biaya histories penyusutan atas mesin yang baru adalah relevan, karena mesin yang baru memerlukan biaya masa mendatang yang dapat dihindarkan kalau tidak dibeli.
| Old Machine | New Machine | |
| Units | 100.000 | 100.000 |
| Variable Cost | $ 150.000 | $ 100.000 |
| Straight line deprecetion | – | 20.000 |
| Total relevant cost | $ 150.000 | $ 120.000 |
| Unit relevant cost | $ 1,50 | $ 1,20 |
Akan tetapi jika volume yang diperkirakan calon pemakai itu hanya sebanyak
30.000 unit setahun, maka biaya berubah dan menjadi lebih murah dengan mesin tua :
| Old Machine | New Machine | |
| Units | 30.000 | 30.000 |
| Variable Cost | $ 45.000 | $ 30.000 |
| Straight line deprecetion | – | 20.000 |
| Total relevant cost | $ 45.000 | $ 50.000 |
| Unit relevant cost | $ 1,50 | $ 1,6667 |
Motivasi dan Konflik Model
Konflik akan timbul, apabila manajer diberitahu untuk menggunakan satu model untuk membuat keputusan, dan pelaksanaannya kemudian dinilai melalui suatu model evaluasi yang tidak konsisten dengan model keputusan. Dalam hal ini, jika prestasi manajer dinilai dengan model akuntansi accrual yang lazim, akan nampak kerugian sebesar $1.500 karena penyingkiran/penjualan peralatan yang tua, untuk tahun pertama menurut pilihan “mengganti”, bukan menurut pilihan “mempertahankan”:
| Year 1 | Year 2,3,and 4 | |||
| Keep | Replace | Keep | Replace | |
| Cash operating cost | $5.000 | $3.000 | $5.000 | $3.000 |
| Depreciation | $1.000 | $2.000 | $1.000 | $2.000 |
| Close on disposal ($4.000- $2.500) | – | $1.500 | – | – |
| Total charge against revenue | $6.000 | $6.500 | $6.000 | $5.000 |
Model penilaian prestasi (performance evaluation model) untuk tahun pertama menunjukkan, bahwa pembebanan yang mengurangi pendapatan adalah
$6.500-$6.000=$500 lebih rendah. Maka para manajer akan condong untuk tetap mempertahankan peralatan yang lama.
Perhatikan faktor-faktor motivasi disini. Manajer mungkin segan untuk mengganti peralatan, karena kerugian besar atas pembuangan peralatan lama akan sangat memperkecil prestasi laba yang dilaporkan pada tahun pertama. Banyak
manajer dan akuntan tidak akan mengganti mesin tua, karena hal tersebut akan memperlihatkan “kerugian atas penyingkiran” sebesar $1.500, sedangkan kalau dipertahankan, nilai buku sebesar $4.000 akan disebar dalam 4 tahun dalam bentuk “biaya penyusutan”. Hal ini menunjukkan bahwa pengutamaan laba jangka panjang, khususnya jika para manajer dipindah-pindah secara periodic dengan tanggung jawab yang berganti-ganti.